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实务 | 影视行业的会计与税务处理

2020-05-16 14:12

  片子衍出产物的支出次要有:一是发卖以片子人物、题材开辟的玩具、游戏取得的支出,发卖方(开辟方)应就发卖支出计提销项税额;二是主办方必要就取得的影视基地游览参观支出、主题公园门票支出计提销项税额。

  制造完成,付清最月朔笔投资款,将“预付制片款”转入“库存商品——著述权”。

  按照《国度税务总局关于影视演职职员小我所得税问题的批复》(国税函〔1997〕385 号)划定,片子制片厂导演、演职职员加入本单元的影视拍摄所取得的报答,应按“工资、薪金所得”应税项目计征小我所得税;片子制片厂为了拍拍照视片而姑且礼聘非本厂导演、演职职员,其所取得的报答,应按“劳务报答所得”应税项目计征小我所得税。别的,《国度税务总局关于脚本利用费征收小我所得税问题的通知》(国税发〔2002〕52 号)划定,对付脚本作者从片子、电视剧的制造单元取得的脚本利用费,不再区分脚本的利用方能否为其任职单元,同一按特许权力用费所得项目计征小我所得税。《国度税务总局关于公布小我所得税申报表的通知通告》(国度税务总局通知通告2013 年第21 号)附件5《小我所得税自行征税申报表(A 表)》填报申明中明白,特许权力用费答应扣除的税费是指供给特许权历程中产生的中介费和有关税费。

  制片商委托其他单元供给摄礼办事,产生的办事费计入出产本钱。根据《发卖办事、不动产、有形资产正文》对“广播影视节目(作品)制造办事”的划定,受托为制片商供给影视制造办事,依照“广播影视节目(作品)制造办事”征收增值税,合用税率6%。

  1. 制片商:处置影片出产的企业,将资金、演员、脚本等因素整合,制形成片子后投放市场。

  导演、制片、编剧、演员等影片焦点人力资本包罗雇员制和非雇员制两种。雇员制下,小我取得的报答按工资薪金处置。非雇员制次要有两种操作模式:一是由艺人或艺人注册的企业(公司制企业或小我独资企业)间接与制片方签定和谈;二是由艺人地点的经纪公司与制片商签定办事和谈,艺人或艺人注册的企业与经纪公司签定办事和谈。

  近年来,国度对付文化创意财产、广播影视财产不断鼎力搀扶,现将与片子业相关的税收优惠梳理如下:

  5. 分账制:目前片子业较为常见的一种红利分派体例,即将片子票房支出在扣除5% 的国度片子事业成长专项资金以及有关税费后,残剩部门在制片商、刊行商、院线与放映方(片子院)之间进行分派。

  按照《片子企业管帐核算法子》,结合摄制是指企业出于危害分管或融资目标,与其他投资方配合出资( 含现金、劳务、实物或以告白时段作价等),并按各自出资比例或按合同商定分享好处及分管危害的摄制营业。一方面,结合摄制的竞争模式并非股权投资,投资标的是影视作品而非股权,因而分歧于正常的公司联营;另一方面,投资方与制片方危害共担,若项目失败,两边配合负担丧失,故又不属于债务投资。结合摄制的制片方和投资方的管帐与税务处置阐发如下:

  在线采办片子票日益遭到消费者喜爱,不只操作便利,并且价钱优惠。在线售票方按照发卖业绩取得的代办署理办事费支出依照“经纪代办署理办事”计提销项税额。

  2. 刊行商:指以分账、买断、代办署理等体例取得境表里影片的刊行权,并在划按期间和范畴内处置放映企业或为电视台、互联网等放( 播) 映单元供给影片的拷贝、播映带( 硬盘、光碟)、收集传输等营业勾当的企业。刊行商也能够以两头人身份向制片商收代替理费。

  一部影视作品从脚本到制造、刊行、宣传、播映,其上下流财产链中涉及主体浩繁。影视作品包罗片子、电视剧、网剧等,本文以片子为例,连系《企业管帐原则》《片子企业管帐核算法子》及有关划定,阐发片子财产链中有关法令主体的管帐与税务处置。

  制片商取得的告白支出,该当依照“告白办事”计提销项税额和文化事业扶植费。

  片子制片商的支出次要有片子刊行支出、告白支出、片子衍出产物支出。片子制片商拍摄的片子能够卖给刊行商,由刊行商授权播放单元(如影院)播放,也能够向刊行商领取渠道代办署理费,由制片商间接授权播放单元播放。根据《发卖办事、不动产、有形资产正文》中“广播影视节目(作品)刊行办事”的划定,制片商取得的影视作品的刊行支出同一依照“广播影视节目(作品)刊行办事”计提销项税额,合用税率6%。

  投资方不具有著述权,而是依照出资比例分享支出, 具有收益权。因为制造方的收益要与投资方分享,因而,领取给投资方的收益,应属于制片方的本钱。当投资方的收益全数收回,投资方的收益权力将终止。基于投资方的出资额属于采办影视作品收益权而领取的对价,根据《财务部 国度税务总局关于片面推开停业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)附件1 后附的《发卖办事、不动产、有形资产正文》中对“发卖有形资产”的界说,制片方应依照“发卖有形资产——其他权柄性有形资产”项目计提销项税额,合用税率6%,由制片标的目的投资方开具增值税公用发票,制片方作为库存商品备抵。投资方让渡收益权取得的支出,应作为制片方的停业本钱,由投资方依照“发卖有形资产——其他权柄性有形资产”项目计提销项税额,并向制片方开具增值税公用发票。

  必要留意的是,因为刊行支出来自浩繁的传媒客户,甲方应逐笔确认发卖支出。同时,按照配比准绳,本钱的结转能够采用打算支出比例法,也能够采用零毛利法和固定比例法。采用零毛利法时,若是取得的支出大于残剩本钱,应将残剩本钱一次结转完毕,若是估计在本钱结转期内不克不迭彻底转销该影片的库存本钱,则应在到期前的最月朔次结转时将残剩本钱全数结转计入发卖本钱。采用打算支出比例法和固定比例法时,企业应按隆重性准绳进行管帐估量,正当确定估计支出总额、本钱结转比例,定期结转发卖本钱。

  4. 片子衍出产物:也称片子后产物,次要包罗片子人物模子、玩具、游戏、片子基地、主题公园、互联网影视投融资平台等。

  制片公司每每礼聘影视征询公司供给创意办事和宣传筹谋办事,向其领取筹谋费。筹谋费凡是依照影视作品收益(支出- 制形本钱)的必然比例领取,也能够是固定金额。筹谋方取得的征询费支出依照“征询办事”计提销项税额。

  根据《发卖办事、不动产、有形资产正文》关于“广播影视节目(作品)播映办事”的划定,影院、电视台、互联网播放平台取得的票房支出该当依照“广播影视节目(作品)播映办事”计提销项税额,合用税率6%.按照财税〔2016〕36 号文件附件2《停业税改征增值税相关事项的划定》,增值税正常征税人处置片子放映办事能够取舍简略纯真计税方式合用3% 的征收率计征增值税。

  实务中,片子院经常以片子卡、片子券等体例预售片子票,对付取得的预售支出,先记入“预收账款”科目,待卡券持有人兑换片子票时,再确认支出,进行相关款子的结转;已售卡券期满,尚未用以兑换片子票的卡券支出,应全额转入当期主停营业支出。

  乙方出资2 000 万元委托甲方制造,取得该部片子作品20% 的著述权,乙方收回的6 000 万元应视为让渡著述权取得的支出。

  境外导演或艺人以小我表面与制片厂签约,供给有关劳务取得的支出,应按照财税〔2016〕36 号文件附件1《停业税改征增值税试点实施法子》的划定缴纳增值税,合用税率6%,税款由制片厂代扣代缴。根据《国度税务总局关于税收协定施行若干问题的通知通告》(国度税务总局通知通告2018 年第11 号)第四条划定,外国艺术家在我国处置小我勾当(包罗舞台、影视、音乐等各类艺术情势的演艺职员处置的勾当),非论其在中国逗留多永劫间,也无论艺术家处置勾当的所得能否为其他人所收取,如经纪人、俱乐部公司等,中国均有权根据税收国内法对其所得纳税。

  乙方应按照合同商定的支出结算时间,确认分成支出。乙方作为配合投资方,收益的实现道理与甲方不异,因而投资本钱的结转也应参照制片方作管帐处置。

  投资者通过向制造方让渡所具有的著述权份额的体例退出投资,并取得投资收益或产生吃亏。正常而言,著述权让渡的价款领取多为分期付款。第二种模式是两边按投资比例配合出资,著述权全数归制造方所有,投资方依照出资比例分享与著述权有关的支出。影视作品支出次要包罗卖断式发卖支出或以分账结算体例取得刊行支出、告白支出及衍生品支出(凡是扣除渠道代办署理费)。

  目前,院线较多以公司情势具有。院线支出次要有票房分账支出、告白办事支出、加盟支出等。院线不供给播映办事,而是为旗下子公司(片子院)供给品牌和运营办理办事,依照“企业办理办事”计提销项税额。跟着单银幕票房连续增加并靠近饱和,各大院线通过成长加盟商体例实施扩张,院线因而向加盟片子院收取的加盟费,依照“发卖有形资产——其他权柄性有形资产”计提销项税额。

  刊行商从制片商买断版权,以影片刊行权、放映权、播映权、收集传布权等为发卖对象而取得的各类支出,依照“广播影视节目(作品)刊行办事”计提销项税,刊行商在影片刊行历程中取得的各种告白支出依照“告白办事”计提销项税额和文化事业扶植费。刊行商供给渠道代办署理办事的,依照“经纪代办署理办事”计提销项税额。

  片子院放映告白根基由影院组织,其取得的告白支出应依照“告白办事”计提销项税额,同时缴纳文化事业扶植费。

  非雇员制下,无论何种模式,艺人、艺人的企业、经纪公司取得的支出均必要缴纳增值税。所得税方面,注册小我独资企业的艺人依照“运营所得”缴纳小我所得税,艺人注册无限公司的,应就公司实现的应征税所得额及小我股东取得的股息盈利,别离缴纳企业所得税和小我所得税。

  若是以卖断体例将版权让渡给刊行公司或播放平台,应一次性确认支出,同时扣除全数本钱。

  结合摄制有两种竞争模式:第一种模式是两边依照投资比例配合具有著述权,本钱共担、支出共享。

  3. 院线:以若干家影院为依靠,对各连锁影院实行同一品牌、同一排片、同一运营、同一办理的机构。

  例:某部片子作品的制形本钱为1 亿元(均取得增值税公用发票,此中合用16% 税率的为4 000 万元,合用6% 税率的为6 000 万元),和谈商定制片方与投资方依照8 :2 出资,制片方(甲方)出资8 000万元,投资方(乙方)出资2 000 万元。甲方共取得该部片子刊行支出30 000 万元,乙方按出资比例应分享支出6 000 万元(30 000×20%)。

  片子院供给放映办事取得的全数票房支出,依照“广播影视节目(作品)播映办事”计提销项税额。片子院从片子票房支出中提取并上缴的国度片子事业成长专项资金不得从发卖额中扣除。片子院分派给制片商、刊行商、院线的票房支出,应由制片商、刊行商、院线向片子院开具增值税发票,片子院作为停业本钱处置。

  片子院的卖品、园地租赁等其他支出别离依照“发卖货色”“不动产运营租赁”等项目缴纳增值税。

  在结合摄制模式下,正常由制片方进行支出本钱核算,制片方收到的投资款通过“预收制片款”“库存商品——备抵”等科目核算;属于投资方部门的支出与本钱,投资方通过“主停营业支出”“库存商品”“预付制片款”等科目核算。

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